12 февраля 2021 года на сайте Министерства юстиции ПМР опубликован Регламента исполнения Государственной налоговой службой Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики государственной функции по проведению камеральных мероприятий по контролю.
Обратите внимание, что данный Регламент распространяет своё действие с 01 января 2021 года.
Мы обратили внимание на одну очень важную особенность данного Регламента.
Как установлено п. 4 Регламента, предметом государственной функции является проверка на стадии поступления в ТНИ отчетности и налоговых расчетов подконтрольных лиц, а также других документов, связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, путем анализа и проверки на предмет правильности составления, заполнения, оформления и своевременности представления всех поступающих отчетных документов, а также полученных ТНИ по запросам документов и информации в отношении проверяемого подконтрольного лица.
Под подконтрольным лицом в настоящем Регламенте следует понимать следующих налогоплательщиков:
а) юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, находящихся на территории Приднестровской Молдавской Республики, зарегистрированных в качестве юридического лица в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, а также филиалов и представительств иностранных организаций;
б) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики, и (или) физических лиц (в том числе частных нотариусов), на которых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики возложена обязанность по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды.
Данный пункт Регламента в полной мере соответствует Положению «О порядке проведения налоговыми органами камеральных мероприятий по контролю», утверждённого Постановлением Правительства ПМР от 13 мая 2014 № 136.
Таким образом, что касается физических лиц делаем следующий вывод: камеральные мероприятия проводятся в отношении физических лиц, включая тех, у кого есть статус ИП на стадии, к примеру:
- сдачи отчётности ИП, применяющим УСН (в начале годе за предыдущий год);
- подаче физическим лицом декларации о доходах;
- на стадии уплаты налогов (освобождения от них) при совершении сделок купли-продажи физическими лицами;
- по другим основаниям.
Пункт 6 данного Регламента устанавливается права сотрудников Территориальных налоговых инспекции в ходе камеральных мероприятий, а именно:
а) истребовать у подконтрольного лица дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а у подконтрольных лиц, использующих налоговые льготы, — документы, подтверждающие право этих лиц на эти налоговые льготы, в соответствии с требованиями налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики;
б) направлять письменный запрос в банк или иную кредитную организацию о представлении информации по операциям на счетах конкретного подконтрольного лица за конкретный промежуток времени, в пределах проверяемого периода камерального мероприятия по контролю конкретного подконтрольного лица;
в) истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности подконтрольного лица, эти документы (информацию);
г) продлевать срок представления контрагентами или иными лицами, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности подконтрольного лица, этих документов (информации), по ходатайству лица, у которого истребованы документы;
д) направлять в органы внутренних дел информацию о выявленных признаках нарушений законодательства Приднестровской Молдавской Республики, требующих дополнительного документального подтверждения, не являющихся при этом основанием для проведения ТНИ внепланового камерального мероприятия по контролю, с приложением копий документов, подтверждающих данные обстоятельства, в целях проведения органами внутренних дел мероприятий, относящихся к компетенции органов внутренних дел.
Вот на подпункте б) при одновременном прочтении понятия подконтрольного лица (см. выше) возник правовой диссонанс, ведь статья 25 Закона ПМР «О банках и банковской деятельности в Приднестровской Молдавской Республике» прямо устанавливает банковскую тайну в отношении счетов и вкладов физических лиц сведения по которым предоставляется банками, кредитными организациями органам Государственной налоговой службы Приднестровской Молдавской Республики о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, по операциям на счетах конкретного лица за конкретный промежуток времени – в случаях проведения мероприятий налогового контроля у юридических лиц и физических лиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусов, осуществляющих частную нотариальную деятельность (частных нотариусов), в пределах проверяемого периода мероприятия по контролю конкретного лица, а также информация о наличии или об отсутствии операций за последние 12 (двенадцать) месяцев по счетам юридических лиц, которые в течение последних 12 (двенадцати) месяцев после установленного для сдачи отчетности срока не представляли в налоговые органы документы отчетности, – на основании письменного запроса на бумажном носителе либо запроса в электронной форме.
Как видим должностные лица ГНС в своём Приказе забыли уточнить конкретный круг лиц, установленный статьёй 25 (регламентирующего Банковскую тайну), таким образом, по нашему мнению, пытаясь расширить этот самый круг лиц.
Истинные мотивы к сожалению не известны, и тут либо необходимо более конкретно установить перечень лиц в Регламенте (согласно банковской тайне), либо внести соответствующие изменения в Закон.
